Nieuwe aangifteplicht in de.personenbelasting - Juridische constructie
Zoals reeds eerder door de Belastingadministratie werd meegedeeld, legt de Programmawet van 27 december 2012 de verplichting op om jaarlijks in de aangifte personenbelasting het (eventuele) bestaan van buitenlandse bankrekeningen alsook buitenlandse levensverzekeringen te vermelden. Deze aangifteplicht wordt dit jaar uitgebreid met de zogenaamde private vermogensstructuren (m.n. trusts, buitenlandse stichtingen en andere offshore entiteiten (bv. Liechtensteinse Anstalt, de Limited Partnerships op de Bahama's, etc.)).
Artikel 307, §1 van het Wetboek van Inkomstenbelastingen 1992 wordt aangevuld met de volgende alinea:.
De jaarlijkse aangifte in de personenbelasting moet het bestaan vermelden van een juridische constructie waarvan de belastingplichtige, zijn echtgenote of de kinderen van wie hij het wettelijk genot van de inkomsten heeft overeenkomstig artikel 376 van het Burgerlijk Wetboek, hetzij een oprichter van de juridische constructie is, zoals bedoeld in artikel 2, §1, 14°, hetzij bij zijn weten op enigerlei wijze of ogenblik begunstigde of potentieel begunstigde is van een juridische constructie.
2..Juridische constructie
Verwijzend naar artikel 2, §1, 13° WIB 1992 wordt er onder een juridische constructie het volgende verstaan:
1..een rechtsverhouding, die door een rechtshandeling van de oprichter of door een rechterlijke beslissing in het leven wordt geroepen, waarbij goederen of rechten onder de macht van een beheerder worden gebracht om ze te besturen ten behoeve van een of meerdere begunstigden of voor een bepaald doel. Die rechtsverhouding heeft de volgende kenmerken :
de eigendomstitel betreffende de goederen of rechten van de juridische constructie is opgesteld op naam van een beheerder of op naam van een andere persoon voor rekening van de beheerder;
de goederen van de juridische constructie vormen een afzonderlijk vermogen en maken geen deel uit van het vermogen van de beheerder;
de beheerder heeft de bevoegdheid en de plicht, ter zake waarvan hij verantwoording verschuldigd is, om in overeenstemming met de bepalingen van de juridische constructie en de bijzondere verplichtingen waaraan hij door de wet is onderworpen, de goederen van de juridische constructie te besturen, te beheren of erover te beschikken.
2..een niet-inwoner bedoeld in artikel 227, 2° of 3° die, krachtens de bepalingen van de wetgeving van het land of rechtsgebied waar hij gevestigd is, aldaar niet aan een inkomstenbelasting is onderworpen (belastingparadijs) of aldaar, wat de inkomsten van kapitalen en roerende goederen betreft, aan een aanzienlijk gunstigere belastingregeling is onderworpen dan die waaraan die inkomsten in België zijn onderworpen en waarvan de juridische rechten van de aandelen of deelbewijzen geheel of gedeeltelijk door een rijksinwoner zijn gehouden of waarvan de begunstigde van de economische rechten van de goederen en kapitalen een rijksinwoner is.
Bovenstaande beoogde rechtsvormen onder punt 2. worden per land limitatief opgesomd in het Koninklijk Besluit zullen binnenkort worden beschreven in een Koninklijk Besluit van 19 maart 2014 tot uitvoering. van artikel 2, § 1, 13°, b), tweede lid van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 ingevoegd bij de wet houdende diverse bepalingen van 30 juli 2013, BS 2 april 2014. Enkele voorbeelden zijn o.a.:
Luxemburg - Société de gestion Patrimoine Familiale (SPF)
Monaco.- Foundation
Nederlandse Antillen.- Stichting Particulier Fonds
Amerikaanse Staat Delaware / Wyoming -.Limited Liability Company (LLC)
Zwitserland.- Foundation
3... Begrip oprichter (artikel 2, §1, 14° WIB 1992)
De aangifteplicht heeft betrekking op de belastingplichtige (of zijn echtgeno(o)t(e) of kinderen van wie hij het wettelijk genot van de inkomsten heeft) die hetzij oprichter ofwel bij zijn weten (potentieel) begunstigde is van de structuur.
Hoewel het begrip (potentieel) begunstigde niet verder wordt verduidelijkt in de nieuwe wettekst, wordt een oprichter wel verder gedefinieerd:
eigenlijke oprichter (natuurlijk persoon die oprichter is van de constructie, buiten zijn beroepswerkzaamheid);
inbrenger van vermogen (vermijden van exceptie van constructies die werden opgericht door een derde, waarbij de rechtsverhoudingen en beheer verplichtingen door deze worden vastgelegd);
natuurlijke personen die direct of indirect erfgenaam zijn van de oprichter of inbrenger (vanaf het overlijden - tenzij wordt aangetoond dat de rechthebbenden op geen enkel ogenblik of enkele manier kunnen genieten van de financiële of andere voordelen die worden toegekend door de private vermogensstructuur);
natuurlijk personen die houder zijn van de juridische rechten van de aandelen of deelbewijzen of van de economische rechten van de goederen en kapitalen van de constructie.
4... Inwerkingtreding
Voor de inkomsten van 2013 (aanslagjaar 2014) zal iedereen in zijn aangifte in de personenbelasting (Vak XIII. - Rekeningen en individuele levensverzekeringen in het buitenland en juridische constructies) moeten aanduiden of hij oprichter of potentieel begunstigde is van een trust, stichting of een andere buitenlandse structuur. Indien deze aangever nog onder het ouderlijk gezag valt, rust de aangifteverplichting op de ouders.